Задача 1: Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000$



Скачать 436.75 Kb.
Дата03.12.2019
Размер436.75 Kb.
Название файлаМСФО (2).docx
ТипЗадача

🦉, [02.12.19 23:43]

1.3. Задачи и типовые ситуации по учету основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Задача 1:

Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000$.

По истечении 4 лет организация планирует реализовать объект основных средств. В настоящее время стоимость аналогичного основного средства, находившегося в эксплуатации в течение 4-х лет, составляет

2 500$. При этом все расходы по демонтажу несет продавец – они оцениваются суммой 500$.

Определить ежегодную величину амортизационных отчислений по объекту основных средств, учитывая, что амортизацию планируется начислять линейным способом.

Решение:

Согласно IAS 16 необходимо различать первоначальную стоимость и амортизационную стоимость. Рассчитаем стоимость, подлежащую амортизации:

Амортизационная стоимость = 10 000 – 2 000 = 8 000$.

Соответственно ежегодный размер амортизации составит:

Ежегодная амортизация = 2 000$ = 8 000$ / 4 года.

По окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составит 2 000$.

Задача 2:

В соответствии с учетной политикой организации автомобили амортизируются в течение 5 лет. Организация купила новый автомобиль за

$30 000. Текущая рыночная цена, за вычетом расходов на продажу на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение 5 лет, составляет $5 000.

По истечении 3 лет ликвидационная стоимость корректируется до

$7 000, поскольку стало очевидно, что средний пробег данного автомобиля ниже, чем это случалось ранее.

По истечении 5-летнего срока организация продает автомобиль за

6 000$.


Отразить порядок изменения стоимости автомобиля по годам в российском учете и согласно требованиям МСФО. Определить финансовый результат от реализации объекта основных средств по истечении 5-летнего срока.

Решение:

При начислении амортизации и пересмотре срока полезного использования такой пересмотр отражается перспективно, начиная с того периода, в котором он был осуществлен.

Год


РСБУ

МСФО


Разница в прибыли между МСФО и РСБУ

Расходы (амортизация)

Остаточная стоимость объекта

Расходы (амортизация)

Остаточная стоимость объекта

1

6 000



24 000

5 000


25 000

+1 000


2

6 000


18 000

5 000


20 000

+1 000


3

6 000


12 000

5 000


15 000

+1 000


4

6 000


6 000

4 000


11 000

+2 000


5

6 000


0

4 000


7 000

+2 000


Продажа

Прибыль +6 000

Убыток

(-1 000)


-7 000

Задача 3:

Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 11 000$. Срок полезного использования автомобиля оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.

Автомобиль оснащен двигателем, рыночная стоимость которого на дату приобретения автомобиля составляла 1 000$. Максимально возможный пробег, который допускает на данном двигателе предприятие – 150 тыс. км.

Какова будет суммарная оценка основных средств в бухгалтерском балансе после того, как пробег составил 75 тыс. км, если учесть, что по окончании срока полезного использования ликвидационная стоимость автомобиля равна 0$.

Решение:

Поскольку объекты имеют разный срок полезного использования, а кроме того двигатель составляет значительную часть стоимости автомобиля, то соответственно, объекты должны амортизироваться независимо друг от друга, даже если они были поставлены на учет в качестве одного объекта. Тогда:

Амортизируемая стоимость автомобиля без двигателя 10 000$;

Амортизируемая стоимость двигателя 1 000$.

Тогда, в момент, когда пробег достиг 75 000 км, сумма накопленной амортизации должна составить:

а) по автомобилю = 10000$ * 75000 / 300000 = 2500$;

б) по двигателю = 1 000$ * 75 000 / 150 000 = 500$

Соответственно, суммарная оценка объекта в бухгалтерском балансе составит:

Суммарная стоимость = 11 000$ – 3 000$ = 8 000$ = 7 500$ + 500$

Задача 4:

Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 15 000$. Срок полезного использования оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.

После того, как пробег составил 100 тыс.

🦉, [02.12.19 23:43]

км, срок полезного использования автомобиля корректируется до 350 тыс. км.

Какая сумма амортизации будет списана за пробег от 100 до 200 тыс. км, учитывая, что амортизация начисляется пропорционально пробегу автомобиля.

Решение:

После того, как пробег достиг 100 тыс. км. Остаточная стоимость автомобиля составляет 10 000$, поскольку начисленная амортизация составляет:

Амортизация = 5 000$ = 15 000$ * 100 000 км / 300 000 км

Поскольку срок полезного использования (в данном случае это оцениваемый полезный пробег) изменился до 350 000 км, то это изменение бухгалтерских оценок, которое должно быть произведено перспективно, то есть амортизация за предшествующие 100 000 км пробега корректироваться не должна и останется на прежнем уровне 5 000$.

Соответственно, за оставшиеся 250 тыс. км пробега необходимо будет самортизировать 10 000$ остаточной стоимости объекта. Исходя из этого, норма амортизации на 1 000 км пробега составляет:

Норма 1000 км пробега = 10 000$ / 250 тыс. км = 40$ / тыс. км.

Соответственно за следующие 100 тыс. км между 100-200 тыс. км. должно быть списано в виде амортизации

Амортизация = 100 тыс. км. * 40 $/тыс. км = 4 000$.

Задача 5:

Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000$. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был определен равным 4 годам.

Ликвидационная стоимость объекта при его приобретении была оценена в 2 000$.

Через два года после начала использования объекта, срок его полезного использования был увеличен до 6 лет (с момента начала эксплуатации). Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 1 000$.

Какова будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта, если учесть, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Амортизируемая стоимость при вводе в эксплуатацию составляла:

Амортизационная стоимость = 10 000$ - 2 000$ = 8 000$

За два первых года эксплуатации объекта будет списано 4 000$, поскольку годовая норма амортизации составляет 25%.

Остаточная стоимость объекта на момент окончания второго года эксплуатации составит:

Остаточная стоимость к. 2 года = 6 000$ = 10 000$ - 4 000$.

Амортизируемая стоимость по окончании второго года составит:

4 000$ = 10 000$ - 4 000$ - 2 000$.

После изменения оценок амортизируемая стоимость составит 5 000$ = 10 000$ - 4 000$ - 1 000$. Она должна быть списана за 4 года.

Соответственно ежегодно должно списываться по 1 250$.

Задача 6:

Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 50 000 руб. В момент постановки на учет при его реализации через 4 года планировалось выручить 12 000 руб. При этом затраты по подготовке объекта к реализации должны составить 2 000 руб.

Через 1 год срок полезного использования увеличивается в целом до 6 лет, поскольку объект используется не так интенсивно, как ожидалось.

Через 2 года после начала использования становится очевидным снижение ликвидационной стоимости автомобиля – выручка может составить 9 000 руб., а расходы на подготовку к продаже возрастают до 3 000 руб. Срок не корректируется.

Через три года после начала эксплуатации организация принимает решение использовать объект до полного физического износа. Определить сумму амортизации, которая будет начисляться ежегодно в течение последних 3 лет.

Решение:

Составим графики изменения амортизационной стоимости (АС), суммы амортизации (А) и остаточной стоимости объекта основных средств по годам эксплуатации:

АС 1 год = 40 000 руб. А 1 год = 10 000 руб. ОС к. 1 года 40 000 руб.

АС 2 год = 30 000 руб. А 2 год = 6 000 руб. ОС к. 2 года 34 000 руб.

АС 3 год = 28 000 руб. А 3 год = 7 000 руб. ОС к. 3 года 27 000 руб.

В течение 4-6 годов эксплуатации объекта размер амортизации должен составить:

Амортизация 4–6 годы = 27 / 3 = 9 тыс. руб.

Задача 7:

Объект основных средств поступает в организацию 10 сентября 2005 года. Объект поступает полностью готовым к эксплуатации и начинает использоваться в день его приобретения.

🦉, [02.12.19 23:43]

Стоимость объекта согласно счету поставщика составляет 5 000$.

В момент поступления объекта покупатель начал испытывать трудности с денежными средствами и оплатил его только 30 ноября 2005 года. В договоре с поставщиком не указаны ни срок оплаты, ни условия просрочки платежа. Отразить операции в учете по состоянию на 10 сентября и 30 ноября, учитывая, что нормальный уровень процента в экономике составляет 20% в год.

Решение:

10 сентября организация получила объект основных средств и не могла предполагать, что оплатит его через время, превышающее нормальные условия кредитования. Соответственно, 10 сентября объект основных средств должен был быть учтен по стоимости 5 000$.

30 ноября после оплаты объекта покупатель уже не может не понимать, что отсрочка оплаты превысила нормальные условия кредитования. Соответственно в этот момент должна быть изменена оценка основного средства.

Рассчитаем ставку дисконтирования за период отсрочки платежа, превышающий нормальные условия кредитования:

Коэффициент 2 месяца = 1,2 2/12 =1,0308533

Тогда дисконтированная стоимость будущих денежных потоков должна составить:

Дисконтированная величина = 5 000$ / 1,0308533 = 4 850,35$.

Это и будет оценка объекта основных средств, в то время как 149,65$ составят расходы на уплату процентов за отсрочку платежа.

Отсутствие указаний на проценты в договоре вообще не следует принимать во внимание в результате действия принципа приоритета содержания над формой.

Можно провести и еще более точный расчет, то есть с учетом не прошедших месяцев, но прошедших дней между моментами получения контроля над объектом и моментом его оплаты.

Тогда ставка дисконтирования составит:

Коэффициент 80 дней = 1,2 80/365 = 1,040770

В этом случае дисконтированная стоимость будущих денежных потоков составит уже не 4850,35$, а

Дисконтированная стоимость = 5 000 / 1,040770 = 4 804,14 $

Соответственно, величина процентных расходов составит 195,86$, то есть происходит определенное перераспределение общей суммы платежа в пользу уплаченных процентов.

Такое перераспределение возникает из-за различных показателей степени, используемых при расчете ставки процента. Так, в первом случае степень 2/12 это 0,1(6), в то время как степень 80/365 это 0,2192, то есть разница между значениями составляет 0,0525, что является очень существенной величиной погрешности на таких значениях.

Задача 7:

Первоначальная стоимость автомобиля 30 000$. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 400 тыс. км пробега. Ликвидационная стоимость при вводе в эксплуатацию определена в 2 000$.

Определить балансовую стоимость автомобиля после того, как пробег составил 40 тыс. км.

Решение:

Определим амортизационную стоимость данного объекта основных средств, сформировавшуюся при его вводе в эксплуатацию:

Амортизационная стоимость = 30 000$ - 2 000$ = 28 000$.

Тогда рассчитаем размер амортизации за пробег 40 тыс. км., исходя из метода начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции:

Амортизация 40 тыс. км = 28 000$ / 40 000 км * 400 000 км = 2 800$

Тогда остаточная стоимость объекта основных средств, после того, как пробег достиг 40 000 км, составит:

Остаточная стоимость 40 тыс. км. = 30 000$ – 2 800$ = 27 200$

Задача 8:

Организация имеет на своем балансе здание склада с первоначальной стоимостью 50 000$, остаточной стоимостью на текущий момент

25 000$ и ликвидационной стоимостью 0$. Амортизация начислялась в течение всего срока линейным методом.

При проведении технической инвентаризации была выявлена необходимость полной замены сантехнических труб. При первоначальной постановке здания на учет трубы не были выделены как объект с меньшим сроком использования.

Конфигурация новых труб абсолютно аналогична конфигурации старых.

Общая сметная стоимость новых труб составила 2 000$.

Какова остаточная стоимость здания после замены труб (дисконтирование не проводить)?

Решение:


🦉, [02.12.19 23:43]

Первый вопрос, который необходимо решить бухгалтеру – имеет ли место в данном случае модернизация объекта или же производится ремонт. С точки зрения МСФО, необходимо применить принцип приоритета содержания операции над ее формой, и хотя имела место неисправность сантехники, по общему правилу стоимость здания должна быть увеличена на стоимость новых элементов, которые вводятся в его конструкцию и уменьшена на стоимость списанных из его конструкции элементов. Таким образом, в учете это должно быть отражено так, как в России учитывается модернизация объекта.

Решение данной задачи основывается на профессиональном суждении бухгалтера по поводу оценки здания и его отдельных составляющих, в данном случае – сантехники. По условию задачи очевидно, что к настоящему времени коэффициент годности здания составляет 0,5, соответственно, здание изношено на 50%.

При этом также известно, что сантехника здания изношена на 100%. Поскольку при вводе в эксплуатацию стоимость сантехники не была выделена из стоимости здания и отдельно не амортизировалась, то соответственно на данный момент сантехника имеет определенную остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета, хотя фактически ее стоимость равна 0, так как сантехника требует полной замены. Соответственно, профессиональное суждение бухгалтера сводится к тому, чтобы определить остаточную стоимость сантехники в стоимости здания и вычленить ее оттуда.

В том случае, если больше никакой информацией бухгалтер не обладает (например, он не имеет данных о стоимости сантехники на момент принятия здания к учету), то наиболее логичным является выделение остаточной стоимости сантехники из ее стоимости на данный момент с учетом общего коэффициента годности объекта. Поскольку на данный момент стоимость сантехники составляет 2 000$, то стоимость старой сантехники с учетом коэффициента годности здания в целом составляет 2 000$ * 0,5 =

1 000$.


Следовательно, при замене сантехники стоимость старого комплекта должна быть исключена из стоимости здания (25 000$ - 1 000$), а стоимость нового комплекта добавлена. Тогда суммарная балансовая стоимость здания после замены сантехники составляет 26 000$.

Задача 9:

Стоимость офиса составляет 3 млн. руб. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию был определен в 25 лет, амортизация линейным методом.

Через 5 лет в офисе строится перегородка стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования перегородки, определенный при ее вводе в эксплуатацию – 10 лет.

Еще через 5 лет старая перегородка заменяется на новую, на что затрачивается еще 150 тыс. руб. Определить балансовую стоимость офиса, после перестройки перегородки.

Решение:

На момент постройки первой перегородки остаточная стоимость офиса должна составить:

Остаточная стоимость офиса через 5 лет = 3 000 – 3 000 * 5 / 25 =

2 400 тыс.руб.

После того, как к офису была добавлена перегородка, его остаточная стоимость должна увеличиться до величины:

Остаточная стоимость офиса с 1-ой перегородкой = 2 400 + 200 = 2 600 тыс. руб.

Поскольку сроки полезного использования у офиса и перегородки значительно отличаются, то эти компоненты объекта основных средств должны амортизироваться по-разному:

Амортизация офиса 5-10 лет = 3 000 * 5 / 25 = 600 тыс. руб.

Амортизация перегородки 0-5 лет = 200 * 5 / 10 = 100 тыс. руб.

Остаточная стоимость офиса конец 10 года = 2 600 – 600 – 100 = 1 900 тыс. руб.

При замене остаточная стоимость старой перегородки должна быть списана, а стоимость новой перегородки добавлена в стоимость офиса:

Остаточная стоимость офиса с новой перегородкой = 1 900 – 100 + 150 = 1 950 тыс. руб.

Задача 10:

Организация приобрела автомобиль ВАЗ-2112 за 180 тыс. руб. Срок полезного использования автомобиля установлен организацией по величине его предполагаемого пробега и составляет 300 тыс. км. При этом ресурс двигателя составляет только 150 тыс. км, после которого организация не планирует капитального ремонта двигателя, а планирует его замену.

🦉, [02.12.19 23:43]

Объект поставлен на учет как одна инвентарная единица, то есть как целиком транспортное средство. Переоценка объекта основных средств не проводилась.

Через 150 тыс. км пробега двигатель действительно исчерпал свой ресурс и производится его замена. Стоимость приобретаемого двигателя составляет 50 тыс. руб. при стоимости нового аналогичного автомобиля 250 тыс. руб.

Определить стоимость автомобиля после замены двигателя.

Решение:

Бухгалтер организации должен применить профессиональное суждение сразу по нескольким направлениям:

- поскольку двигатель и автомобиль имеют существенно различные сроки полезного использования и двигатель является существенной частью автомобиля, то соответственно их амортизация должна начисляться исходя из разных баз;

- поскольку неизвестна стоимость старого двигателя в стоимости автомобиля при его приобретении, то единственное, что может обоснованно предположить бухгалтер, это то, что стоимость двигателя в приобретенном автомобиле составляла столько же процентов, сколько процентов на данный момент составляет стоимость двигателя в стоимости нового автомобиля.

Тогда, рассчитаем остаточную стоимость автомобиля с двигателем после того, как пробег достиг 150 тыс. км., то есть до момента замены двигателя:

Стоимость двигателя установленного на приобретенном автомобиле = 180 * (50 / 250) = 36 тыс. руб.

Амортизация автомобиля без двигателя через 150 тыс. км. = 144 * 150 / 300 = 72 тыс. руб.

Амортизация двигателя через 150 тыс. км = 36 * 150 / 150 = 36 тыс. руб.

Соответственно определим остаточную стоимость автомобиля в целом через 150 тыс. км.:

Остаточная стоимость через 150 тыс. км = 180 – 72 – 36 = 72 тыс.руб.

При замене одной существенной части объекта основных средств остаточная стоимость старой части списывается, а новой добавляется к стоимости объекта:

Остаточная стоимость автомобиля после замены двигателя = 72 – 0 + 50= 122 тыс. руб.

Задача 11:

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет

24 000 руб. Ликвидационная стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию составила 4 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 5 лет.

Через 1 год после ввода в эксплуатацию объект основных средств переоценивается с коэффициентом 1,2. После переоценки ликвидационная стоимость возрастает до 6 000 руб., а срок полезного использования сокращается в целом до 4 лет.

Определить сумму амортизации во 2-ой год после начала эксплуатации и остаточную стоимость на конец 2-го года.

Решение:

Определим амортизационную стоимость объекта основных средств при его вводе в эксплуатацию:

Амортизационная стоимость при вводе в эксплуатацию = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.

Определим размер начисленной амортизации за первый год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация 1 год = 20 000 * 0,2 = 4 000 руб.

Тогда:


Остаточная стоимость объекта на конец 1 года = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.

В результате переоценки изменяются все основные стоимостные характеристики объекта:

Первоначальная стоимость объекта после переоценки = 24 000 * 1,2 = 28 800 руб.

Накопленная амортизация после переоценки = 4 000 * 1,2 = 4 800 руб.

Остаточная стоимость объекта после переоценки = 20 000 * 1,2 = 24 000 руб. = 28 800 – 4 800

Определим показатели, необходимые для начисления амортизации, на начало 2-го года эксплуатации объекта:

Амортизационная стоимость начало 2 года = 24 000 – 6 000 =

18 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования после его изменения - 3 года.

Тогда рассчитаем амортизацию за второй год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация 2 год = 18 000 * 1/3 = 6 000.

Следовательно остаточная стоимость объекта основных средств на конец 2-го года составит:

Остаточная стоимость конец 2 года = 28 800 – 4 800 – 6 000 = 18 000 руб.

Задача 12:

Организация приобретает пассажирский теплоход, для обслуживания линии Иркутск – Усть-Уда. Стоимость теплохода составляет 20 млн. руб.

🦉, [02.12.19 23:43]

При этом, поскольку чистый приведенный доход за все время полезного использования теплохода составит (-5 млн. руб.), то областной бюджет компенсирует возможные потери организации путем предоставления ей субсидии, с условием осуществления регулярных перевозок.

Сумма субсидии составляет 6,6 млн. руб. и будет перечислена через 1 год после начала эксплуатации теплохода при условии соблюдения компанией установленного расписания. Годовая норма процента составляет 10%.

Определить стоимость теплохода при его постановке на учет двумя подходами, разрешенными IAS 20.

Решение:

Согласно п. 24 IAS 20 государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.

При этом, согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение всего срока полезного использования актива.

Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.

Учтем соответствующую субсидию по обоим вариантам, однако также следует учитывать необходимость дисконтирования соответствующих денежных потоков, поскольку субсидия предоставляется не в момент получения актива, а по прошествии определенного срока.

В первом случае стоимость актива определяется уплаченной за него суммой, то есть она составляет 20 млн. руб. Сумма субсидии признается доходом будущих периодов и затем списывается на пропорциональной основе на доходы текущего периода.

Во втором случае сумма субсидии зачитывается против балансовой стоимости актива. Однако зачету подлежит дисконтированная сумма субсидии:

Дисконтированная субсидия = 6,6 / 1,1 = 6 млн.

Значит, соответственно стоимость актива может быть уменьшена до уровня 14 млн., а доход по процентам может составить 0,6 млн.

Задача 13:

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1000$.

Ликвидационная стоимость равна 0$ (организация планирует использовать объект до полного физического износа).

Срок полезного использования составляет 5 лет.

Через 2 года после начала эксплуатации объект переоценивается по рыночной стоимости с коэффициентом 1,2.

Какова будет балансовая стоимость объекта после переоценки (расчеты произвести двумя способами, как с учетом изношенности, так и без учета изношенности)?.

Решение:

Составим таблицу, отражающую результаты переоценки двумя способами.

Показатель

Традиционный вариант переоценки

Переоценка по рыночной стоимости с учетом изношенности

До переоценки

После переоценки

До переоценки

После переоценки

Первоначальная стоимость актива, тыс. руб.

1 000

1 200


1 000

720


Накопленная амортизация, тыс. руб.

400


480

400


0

Балансовая стоимость, тыс. руб.

600

720


600

720


Срок полезного использования, лет

5

5



5

5

Годовая норма амортизации, % от первоначальной стоимости



20

20


20

33,(3)


Годовая сумма амортизации, тыс. руб.

200


240

200


240

Таковы результаты переоценки объекта.

Задача 14:

Организация обменивает четыре внутренних модема с первоначальной стоимостью 2 000 руб./ед. и остаточной стоимостью 1 500 руб./ед. на три внешних модема с первоначальной стоимостью у прежнего владельца 3 500 руб./ед. и остаточной стоимостью у прежнего владельца 2 500 руб./ед., справедливой стоимостью 2 200 руб./ед.

Определить стоимость 1 ед. полученного модема.

Решение:

В данном случае не изменяется конфигурация денежного потока от использования актива. Соответственно, обмен может быть признан аналогичным, то есть не имеющим коммерческого содержания.

В этом случае, полученные активы могут оцениваться по балансовой стоимости переданных активов.

🦉, [02.12.19 23:43]

Тогда определим суммарную балансовую стоимость переданного имущества:

Балансовая стоимость переданного имущества = 1 500 * 4 = 6 000 руб.

Тогда определим стоимость одной единицы полученных по договору мены активов:

Стоимость полученных активов = 6 000 / 3 = 2 000 руб.

Задача 15:

Организация приобрела объект основных средств за 1 210 тыс. руб. Объект был получен в марте 2006 года. Оплата объекта была произведена единовременно в июне 2006 года. Годовая норма процента в экономике составляет 46,41%.

Определить стоимость объекта приобретенного организацией при условии, что период отсрочки платежа превышает нормальные условия беспроцентного кредитования.

Решение:

Вначале определим норму процента, которая приходится на период отсрочки платежа.

Ставка процента 3 мес. = 1,4641 3/12 = 1,1

То есть норма процента за 3 месяца составляет 10%, с учетом ежемесячной капитализации процентов.

Тогда рассчитаем стоимость актива по дисконтированной величине будущих денежных потоков, и определим сумму расхода на проценты, в связи с предоставленной рассрочкой платежа:

Стоимость объекта = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Расходы на проценты = 1 210 – 1 100 = 110 тыс. руб.

Задача 16:

Объект основных средств стоимостью 142 800 руб. приобретается за счет банковского кредита. Процент по кредиту составляет 12,683% годовых и начисляется на остаток долга ежемесячно.

Кредит привлечен 20 августа 2006 года. Основное средство приобретено 25 августа 2006 года и оприходовано на склад.

Основное средство оплачено 20 сентября 2006 года. Месячная норма процента в экономике составляет 2%.

Монтаж осуществлен 25 сентября 2006 года и объект введен в эксплуатацию.

Определить первоначальную стоимость основного средства, учитывая, что организация не несла других затрат, связанных с данным объектом.

Решение:

Вначале определим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, по которой должны быть приняты к учету объекты основных средств:

Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков =

142 800 / 1,02 = 140 000 руб.

Определим проценты по кредиту за 1 месяц, поскольку по общему правилу, капитализация затрат в стоимости объекта заканчивается в тот момент, когда он принимается на учет в качестве объекта основных средств, а объект вводится именно через 1 месяц

Проценты по кредиту 1 мес. = 142 800 * 0,01 = 1 428 руб.

Однако поскольку стоимость объекта была снижена и часть ее признана расходами на проценты в связи с рассрочкой платежа, то естественно, что в стоимость объекта было бы несправедливо включать всю сумму процентов по банковскому кредиту.

Тогда определим ту долю процентов по банковскому кредиту, которая должна быть включена в стоимость объекта:

Проценты по кредиту, относящиеся на стоимость объекта в соответствии с альтернативным подходом IAS 23 = 1 428 * 140 000 / 142 800 = 1 400 руб.

Тогда стоимость объекта суммарно составит:

Стоимость объекта = 142 800 – 2 800 + 1 400 = 141 400 руб.

Задача 17:

Организация приобрела объект основных средств и получила его в сентябре 2006 года. Стоимость объекта, указанная в счете поставщика –

23 954 руб., в т.ч. НДС (18%)

Объект основных средств был оплачен в декабре 2006 года. Годовая ставка процента – 6,1364%.

Дополнительные затраты, связанные с доведением основного средства до состояния пригодного для его использования, составляют 4 000 руб. без НДС.

Объект вводится в эксплуатацию 25 декабря 2006 года.

Срок полезного использования был установлен в размере 72 мес. Объект планировалось использовать до полного физического износа.

Через год по состоянию на 1 января 2008 года срок полезного использования сокращается суммарно до 60 мес. Ликвидационная стоимость по-прежнему равняется 0.

Определить сумму амортизации, которая будет начислена в январе 2008 года, при условии, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Вначале рассчитаем первоначальную стоимость объекта при его постановке на баланс. Для этого оценим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков по оплате объекта без учета НДС:

🦉, [02.12.19 23:43]

Общая стоимость объекта без НДС = 23 954 / 1,18 = 20 300 руб.

Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков по оплате объекта основных средств = 20 300 / 1,0613643/12 = 20 000 руб.

С учетом затрат на монтаж стоимость объекта составит:

Первоначальная стоимость объекта = 20 000 + 4 000 = 24 000 руб.

При постановке на учет срок полезного использования определен в 72 мес., начисление амортизации начинается с 1 января 2007 года. Поскольку объект планируется использовать до полного физического износа, то его ликвидационная стоимость равна 0. Тогда за 2007 год будет начислено амортизации:

Амортизация 2007 год 12 мес. = 24 000 / 72 * 12 = 4 000 руб.

Значит на конец 2007 года остаточная стоимость объекта составит:

Остаточная стоимость объекта 1 января 2008 года = 24 000 – 4 000 =

20 000 руб.

По состоянию на 1 января 2008 года срок полезного использования сокращается до 5 лет, то есть с учетом прошедших 12 мес. Объект осталось эксплуатировать еще в течение 48 мес. Тогда амортизация за январь 2008 года составит:

Амортизация январь 2008 года = 20 000 / 48 = 416,67 руб.

Задача 18:

Организация приобрела самолет за 200 млн. руб. и установила по нему срок полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Через 2 года после начала использования объекта, организация обратила внимание на нессответствие физического и бухгалтерского износа и решила изменить способ амортизации на метод пропорционально объему продукции – база часы налета.

К данному моменту общее время налета составляет 6 400 часов. Максимально возможное время налета определено 19 200 часов.

За следующий год налет самолета составил 3 000 часов. Определить балансовую стоимость самолета на конец 3-года.

Решение:

Определим остаточную стоимость самолета после двух лет его эксплуатации

Остаточная стоимость после 2-х лет = 200 – 200 * 2 / 10 = 160 млн. руб.

На этот момент времени осуществляется пересмотр метода начисления амортизации, что согласно требованиям МСФО признается только перспективно, а ранее начисленная амортизация остается неизменной. Тогда рассчитаем какой объем часов налета еще осталось налетать данному самолету:

Оставшиеся часы налета на дату пересмотра метода амортизации = 19 200 –

6 400 = 12 800 часов

Тогда за следующие 3 000 часов налета самолета амортизация будет начислена в размере:

Амортизация 3 год; следующие 3000 часов налета = 160 млн. / 12 800 час. *

3 000 час. = 37,5 млн. руб.

Задача 19:

Организация имеет легковой автомобиль ВАЗ-2110 с первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. При вводе в эксплуатацию срок полезного использования был определен в 5 лет и более не корректировался.

К настоящему моменту автомобиль использовался уже в течение 6 лет. Его рыночная стоимость составляет 25 тыс. руб.

Данный автомобиль обменивается на автомобиль ВАЗ-2109, с первоначальной стоимостью у прежнего владельца 180 тыс. руб., остаточной стоимостью 20 тыс. руб. и текущей рыночной стоимостью 30 тыс. руб.

Определить стоимость автомобиля ВАЗ-2109 при постановке на баланс.

Решение:

Конфигурация денежного потока от использования автомобиля не изменяется, соответственно обмен является аналогичным и по общему правилу стоимость полученного объекта должна была бы быть оценена по балансовой стоимости переданного автомобиля. Однако балансовая стоимость обмениваемого автомобиля равняется 0 тыс. руб., поскольку срок полезного использования уже истек.

Поэтому в данном случае все-таки имеет смысл оценить полученный автомобиль ВАЗ-2109 по справедливой стоимости, то есть по сумме 30 тыс. руб.

Задача 20:

Организация берет в аренду на 2 года оборудование и принимает на себя большую часть рисков в связи с его обслуживанием и содержанием. Текущая рыночная стоимость объекта 4 000$. Ежегодные арендные платежи составляют 3 200$ и уплачиваются:

а) в конце года;

б) в начале года.

Годовая норма процента составляет 100%.

Определить сумму основного долга и финансового расхода у арендатора объекта основных средств.

🦉, [02.12.19 23:43]

Составить график их изменения за весь период аренды:

Решение:

Во-первых, необходимо определить вид аренды. Поскольку организация приняла на себя большую часть рисков, связанных с имуществом, то аренда является финансовой.

Тогда определим дисконтированную величину арендных платежей и сопоставим ее с текущей рыночной стоимостью объекта:

Вариант А:

Дисконтированная величина арендных платежей ставка = 100%; k = 2 = 3 200 / 2 + 3 200 / 22 = 2 400$.

Поскольку полученная дисконтированная стоимость меньше, чем текущая рыночная стоимость актива, то соответственно данная величина и составит величину основного долга. Тогда суммарная величина процентов (финансовый расход) составит:

Финансовый расход общий = 3 200 * 2 – 2 400 = 4 000$

Соответственно составим график погашения основного долга и распределения между периодами суммы процентов (финансового расхода) по финансовой аренде:

Период


Основной долг на начало года, $

Финансовый расход (проценты по аренде), $

Погашение основного долга за период, $

Основной долг на конец года, $

1

2 400


2 400

800


1 600

2

1 600



1 600

1 600


0

Итого


-

4 000


2 400

-

Вариант Б:



Дисконтированная величина арендных платежей ставка = 100%; k = 2 = 3 200 / 20 + 3 200 / 21 = 4 800$.

В данном случае дисконтированная величина арендных платежей меньше, чем текущая рыночная стоимость имущества¸ а соответственно сумма основного долга должна составить 4 800$, а величина расхода на проценты:

Финансовый расход общий = 3 200 * 2 – 4 000 = 2 400$

Для составления графика платежей необходимо получить новую ставку процента, которая должна использоваться при определении финансового расхода. Для этого решим уравнение:

3 200 / х0 + 3 200 / х1 = 4 000

3 200 / х = 800, отсюда х = 4

Следовательно, ставка процента составляет 300%.

Соответственно составим график погашения основного долга и распределения между периодами суммы процентов (финансового расхода) по финансовой аренде:

Период

Основной долг на начало года, $



Финансовый расход (проценты по аренде), $

Погашение основного долга за период, $

Основной долг на конец года, $

1

4 000



0

3 200


800

2

800



2 400

800


0

Итого


-

2 400


4 000

-

Задача 21:



Организация берет имущество в финансовую аренду сроком на 3 года. Ежегодные арендные платежи составляют 1 331 тыс. руб. и уплачиваются в конце каждого года. Текущая рыночная стоимость объекта составляет 3 500 тыс. руб.

По окончании срока аренды, арендатор вносит выкупной платеж в сумме 119,79 тыс. руб., который:

А) является негарантированным арендодателю;

Б) является гарантированным арендодателю.

Годовая ставка процента составляет 10%.

Составить график распределения арендных платежей у арендатора, определив график погашения основного долга и суммы финансового расхода в каждом из периодов.

Решение:

Вариант А:

Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:

Дисконтированная величина арендных платежей ставка процента = 10%; k = 1,1 = 1331 / 1,1 + 1331 / 1,1 2 + 1331 / 1,1 3 = 3 310 тыс. руб.

Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.

Составим график распределения платежей по аренде:

Период

Основной долг на начало года, $



Финансовый расход (проценты по аренде), $

Погашение основного долга за период, $

Основной долг на конец года, $

1

3 310



331

1 000


2 310

2

2 310



231

1 100


1 210

3

1 210



121

1 210


0

Итого


-

683


3 310

-

Вариант Б:



Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:

Дисконтированная величина арендных платежей ставка процента = 10%; k = 1,1 1 331 / 1,1 + 1 331 / 1,1 2 + 1 331 / 1,1 3 + 119,79 / 1,1 3 = 3 400$

Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.

Составим график распределения платежей по аренде:

🦉, [02.12.19 23:43]

Период


Основной долг на начало года, $

Финансовый расход (проценты по аренде), $

Погашение основного долга за период, $

Основной долг на конец года, $

1

3 400


340

991


2 409

2

2 409



240,9

1 090,1


1 318,9

3

1 318,9



131,89

1 199,11

119,79

Итого


-

712,89


3280,21

-

Остаток долга будет погашен внесением выкупного платежа, который также должен быть разбит на две части:



1. 90 – выкупной платеж;

2. 29,79 - % по выкупному платежу.

Задача 22:

Организация заключила договор на приобретение основного средства в январе 2006 года и оплатила основное средство по предоплате в феврале. Стоимость объекта 1 414 213,56 руб. Объект был отгружен поставщиком в марте и получен в августе 2006 года. Годовая норма процента – 100%.

Определить стоимость основного средства и величину расходов (доходов) на проценты.

Решение:

В данном случае дисконтирование применять нет необходимости, поскольку объект оценивается по дисконтированной величине будущих потоков только в том случае, если объект сначала принимается к учету, а затем оплачивается.

В данном случае имеет место прямо противоположная ситуация, когда объект сначала оплачивается, а затем поступает в организацию.

Никакие доходы по процентам в этом случае не признаются и стоимость объекта составляет 1 414 213,56 руб.

Задача 23:

Организация приобрела основное средство в феврале 2006 года. Стоимость объекта 1 414 213,56 руб. Объект был оплачен в августе 2006 года. Годовая норма процента – 100%. Определить стоимость основного средства и величину расходов на проценты.

Решение.

В данном случае стоимость объекта должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат. С учетом годовой нормы процента она составит

Дисконтированная величина денежных потоков ставка % = 100%, k = 2 = 1 414 213,56 / 2 6/12 = 1 000 000 руб.

Соответственно, стоимость объекта составит 1 000 000 руб., а величина расхода на проценты в связи с рассрочкой платежа:

Расходы на проценты = 1 414 213,56 – 1 000 000 = 414 213,56 руб.

Задача 24:

Для приобретения основного средства организация в марте 2006 года выпустила две облигации:

- номиналом 60 тыс. $, сроком обращения 1 год и общим купонным доходом 12 тыс. $;

- номиналом 40 тыс. $, сроком обращения 1 год и общим купонным доходом 10 тыс. $.

Доход по облигациям начисляется на равномерной основе ежеквартально.

Стоимость приобретенного основного средства составляет 80 тыс. $. Оно было приобретено и оплачено в марте 2006 года и введено в эксплуатацию в июне 2006 года.

Определить стоимость объекта при вводе в эксплуатацию, учитывая, что не было других затрат, связанных с подготовкой объекта ко вводу в эксплуатацию:

Решение:

Стоимость основного средства составляет 80% от суммы, вырученной от облигаций. Соответственно, в его стоимость должны войти 80% начисленного ко дню ввода в эксплуатацию купонного дохода. При этом также следует учитывать, что из 12 месяцев, на которые были выпущены облигации, к моменту ввода объекта в эксплуатацию прошло только 3 месяца и соответственно в стоимость объекту могут быть включены проценты по займам, начисленные только к данному моменту.

Тогда стоимость объекта составит:

Стоимость объекта = 80 + 12 * 3 мес. / 12 мес. * 80% + 10 * 3 мес. / 12 мес. * 80% = 84,4 тыс. $

Задача 26:

Организация обменивает компьютер на принтер и сканер. Балансовая стоимость компьютера составляет 10 тыс. руб., справедливая стоимость компьютера – 10,5 тыс. руб.

Балансовая стоимость принтера и сканера у прежнего владельца – 11 тыс. руб., справедливая стоимость – 11,5 тыс. руб.

Организация, передающая компьютер, уплачивает компенсацию в сумме 2 тыс. руб.

Определить суммарную оценку полученных принтера и сканера.

Решение:

Бухгалтер должен применить профессиональное суждение о том, каким является характер обмена в данном случае.

🦉, [02.12.19 23:43]

Если бухгалтер считает, что в данном случае обмен является неаналогичным, поскольку изменяется функциональное назначение полученных объектов по сравнению с переданными объектами, то соответственно объекты должны быть оценены по их справедливой стоимости, то есть суммарная оценка составит 11,5 тыс. руб.

Если бухгалтер считает, что обмен является аналогичным (например, он считает, что все эти предметы принадлежат к одной группе «вычислительная техника»), то соответственно полученные предметы должны быть оценены по балансовой стоимости переданных объектов с учетом корректировок денежными средствами, то есть на сумму 12 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 2 тыс. руб.).

Задача 27:

Организация обменивает компьютер на другой компьютер. Балансовая стоимость переданного компьютера составляет 10 тыс. руб. Кроме того, за новый компьютер дополнительно уплачивается в качестве корректировки 2 тыс. руб. денежными средствами.

Справедливая стоимость полученного персонального компьютера составляет 13 тыс. руб.

Указать оценку полученного компьютера.

Решение:

Бухгалтер должен применить профессиональное суждение о том, каким является характер обмена в данном случае. Данный обмен очевидно является аналогичным (поскольку не изменяется конфигурация денежного потока от использования объекта), то соответственно полученный предмет должен быть оценен по балансовой стоимости переданных объектов с учетом корректировок денежными средствами, то есть на сумму 12 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 2 тыс. руб.).

Задача 28:

Организация берет оборудование в финансовую аренду сроком на 4 года. График платежей по финансовой аренде представлен следующим образом:

1-ый год – 1 200 тыс. руб.;

2-ой год – 1 400 тыс. руб.;

3-ий год – 1 700 тыс. руб.;

4-ый год – 1 000 тыс. руб.

Ежегодная ставка процента – 10% годовых.

Текущая рыночная стоимость объекта аренды 4 500 тыс. руб.

Составить график распределения арендных платежей в учете арендатора и арендодателя.

Решение:

Поскольку аренда является финансовой, то, прежде всего, необходимо определить дисконтированную величину минимальных арендных платежей и сопоставить ее с текущей рыночной стоимостью объекта аренды, для определения основной суммы долга. В данном случае дисконтированная величина минимальных арендных платежей составит:

Дисконтированная величина арендных платежей ставка % = 10% =

1 200 / 1,1 + 1 400 / 1,12 + 1 700 / 1,13 + 1 000 / 1,14 = 4 208,18 тыс. руб.

Поскольку данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость актива, то сумма основного долга равняется дисконтированной величине арендных платежей, а ежегодная сумма процента (финансового расхода или дохода) должна будет определяться исходя из известной ставки 10%.

График распределения арендных платежей в учете арендатора будет выглядеть следующим образом:

Период

Основной долг на начало года, тыс. руб.



Финансовый расходы (проценты по аренде), тыс. руб.

Погашение основного долга за период, тыс. руб.

Основной долг на конец года, тыс. руб.

1

4 208,18



420,82

779,18


3 429,00

2

3 429,00



342,90

1 057,10

2 371,90

3

2 371,90



237,19

1 462,81

909,09

4

909,09



90,91

909,09


0,00

График распределения поступающих платежей у арендодателя будет выглядеть следующим образом:

Период

Основной долг на начало года, тыс. руб.



Финансовый доход (проценты по аренде), тыс. руб.

Платежи в погашение основного долга за период, тыс. руб.

Основной долг на конец года, тыс. руб.

1

4 208,18



420,82

779,18


3 429,00

2

3 429,00



342,90

1 057,10

2 371,90

3

2 371,90



237,19

1 462,81

909,09

4

909,09



90,91

909,09


0,00

Задача 29:

Технология, используемая организацией, существенно устарела. В это время на балансе организации состоят следующие активы:

- цех 1 – 3 млн. долл.;

- цех 2 – 5 млн. долл.;

- цех 3 – 2 млн. долл.;

- деловая репутация организации составляет – 2 млн. долл.

🦉, [02.12.19 23:43]

Компания может продолжать работать, однако при этом она гарантированно будет получать убытки: При планируемой годовой сумме дохода без НДС в размере 3 млн. долл., размер расходов будет составлять 3,2 млн. долл. При этом в составе расходов 50% приходится на заработную плату; 20% на материалы; 25% на амортизацию и 5% на прочие денежные расходы.

Однако через 3 года вступит в силу прямой запрет на деятельность компании с данным оборудованием. После этого оно может быть разобрано на запасные части, от чего может быть получено еще 200 тыс. $.

Определить, следует ли признать обесценение активов. Определить величину убытков от обесценения активов. Дисконтирование потоков не применять.

Решение:

Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода, а также внутренние признаки обесценения, которые состоят в том, что компания применяет морально устаревшую технологию. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.

Прежде всего оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым доходом от использования генерирующей единицы.

В состав поступлений от использования активов будет входить доход, то есть сумма 3 млн. $

В состав расходов (денежных оттоков):

- заработная плата – 1,6 млн. $

- материальные затраты – 0,64 млн. $;

- прочие денежные расходы – 0,16 млн. $.

Соответственно, суммарная величина расходов составит – 2,4 млн. $.

Рассчитаем чистый денежный поток за 1 год использования совокупности активов:

Чистый денежный поток = 3 – 2,4 = 0,6 млн. $ в год.

Соответственно за три года использования активов компания сможет возместить:

Возмещаемая сумма = 0,6 * 3 + 0,2 = 2 млн. $

Поскольку суммарная стоимость активов без деловой репутации (гудвилла) составляла до обесценения более 2 млн. $ - 10 млн. $, то следовательно деловая репутация обесценяется до 0$.

Тогда рассчитаем коэффициент обесценения по другим активам (совокупности цехов 1, 2 и 3):

Коэффициент обесценения = 2 / 10 = 0,2

Тогда в результате обесценения активов их стоимости должны снизиться до следующих величин:

- цех 1 – 3 *0,2 = 0,6 млн. $;

- цех 2 – 5 *0,2 = 1 млн. $;

- цех 3 – 2*0,2 = 0,4 млн. $;

Суммарная стоимостная оценка активов, составляющих единицу, генерирующую денежные потоки, составит:

Суммарная оценка генерирующей единицы = 0,6 + 1 + 0,4 = 2 млн. $.

Это соответствует возмещаемой сумме, значит процедуры обесценения применены правильно.

Убытки от обесценения активов составят:

Убытки от обесценения = 2+ 2,4 + 4 + 1,6 = 10 млн. $.

Задача 30:

Организация имеет на балансе производственный комплекс с остаточной стоимостью 100 тыс. $. Организации становится известно о запрете на использование этого комплекса в текущей конфигурации. Если организации установит дополнительные очистные сооружения, то она сможет использовать это оборудование еще в течение 1 года. Затраты на дополнительные сооружения составляют 20 тыс. $. Они будут понесены сразу же в первом месяце.

Ежемесячная выручка составляет 20 тыс. $. Ежемесячные кассовые затраты – 9,8 тыс. $. Норма процента составляет 1% в месяц с ежемесячной капитализацией процентов.

Определить, необходимо ли признать обесценение активов, и в каком объеме.

Решение:

Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода, а также внутренние признаки обесценения, которые состоят в том, что компания применяет морально устаревшую технологию, требующую усовершенствования. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.

Прежде всего, оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым дисконтированным потоком от использования генерирующей единицы.

Месяц


Чистый денежный поток, руб.

Коэффициент дисконтирования

Дисконтированный чистый денежный поток, руб.

1

-9 800



1,01

-9 702,97

2

10 200


1,0201

9 999,02

3

10 200


1,030301

9 900,02

4

🦉, [02.12.19 23:43]



10 200

1,040604

9 802

5

10 200



1,05101

9 704,95

6

10 200


1,06152

9 608,861

7

10 200


1,072135

9 513,724

8

10 200


1,082857

9 419,529

9

10 200


1,093685

9 326,266

10

10 200


1,104622

9 233,927

11

10 200


1,115668

9 142,502

12

10 200


1,126825

9 051,982

Итого

102 400


94 999,81

Размер дисконтированной возмещаемой стоимости меньше, чем остаточная стоимость производственного комплекса. Следовательно, надо признать обесценение производственного комплекса и довести его стоимость до возмещаемой суммы 94 999,81 руб., а значит признать убытки от обесценения на сумму 5 000,19 руб.

Задача 31:

Объект основных средств был получен в марте 2005 года. Стоимость объекта согласно счету поставщика составляла 120 тыс. руб.

Объект был оплачен в сентябре 2005 года. Годовая норма процента 44%. Объект введен в эксплуатацию в сентябре 2005 года.

Срок полезного использования составил:

А) в российском финансовом учете – 60 мес.

Б) в российском налоговом учете – 75 мес.

В) в МСФО – 60 мес.

Рассчитать по этим данным отложенные налоги в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (IAS 12) и ПБУ 18/02 в связи с данным активом и расходами по данному активу в первый месяц его использования

Решение:

Определим налогооблагаемую разницу в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого рассчитаем расходы по амортизации по данному объекту основных средств:

Амортизация финансовый учет = 120 / 60 мес. * 1 мес. = 2 тыс. руб.

Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.

Налогооблагаемая разница = 2 – 1,6 = 0,4 тыс. руб.

На основании данной суммы произведем расчет отложенного налогового актива с учетом ставки налога на прибыль 24%.

Отложенный налоговый актив ПБУ 18/02 = 0,4 * 0,24 = 0,096 тыс. руб.

Определим балансовую стоимость актива и его налоговую базу в соответствии с требования IAS 12.

Первоначальная стоимость актива будет определена по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков и составляет:

Стоимость = 120 / 1,44 6/12 = 100 тыс. руб.

Амортизация МСФО = 100 / 60 мес. * 1 мес. = 1,(6) тыс. руб.

Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.

Тогда остаточная стоимость, принимаемая для расчета отложенных налогов составляет:

Остаточная стоимость МСФО = 100 – 1,6 = 98,(3) тыс. руб.

Остаточная стоимость налоговый учет = 118,4 тыс. руб.

Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с требованиями IAS 12:

ОНА = | (98,(3) – 118,4)*0,24 ‌‌‌‌| = ‌4,816 тыс. руб.

То есть при расчете отложенных налогов в соответствии с МСФО сумма отложенного налогового актива гораздо больше в результате того, что часть платежа за основное средство была признана расходом на проценты и не учтена при формировании стоимости объекта в отчетном периоде, но наоборот была учтена при формировании финансового результата периода.

Задача 32:

Организация приобрела объект основных средств стоимостью

65 539,80 руб. в июне 2006 года. Норма процента за 3 месяца 31,0796%. Объект был оплачен в сентябре 2006 года.

При вводе в эксплуатацию ликвидационная стоимость объекта оценена в 14 тыс. руб. Срок полезного использования – 108 месяцев.

В российском налоговом учете срок полезного использования объекта оценен в 84 месяца.

Определить отложенные налоги по МСФО через 8 месяцев после начала эксплуатации объекта.

Решение:

Определим первоначальную стоимость объекта, исходя из которой будет рассчитываться амортизация объекта в соответствии с требованиями международных стандартов с учетом факта отсрочки платежа:

Стоимость объекта МСФО = 65 539,8 / 1,310796 = 50 000 руб.

Стоимость объекта налоговый учет = 65 539,80 руб.

Рассчитаем суммы амортизации в соответствии с требованиями МСФО и Налогового кодекса РФ:

Амортизация МСФО = 50 000 / 108 мес. * 8 мес. = 3 703,70 руб.

Амортизация налоговый учет = 65 539,8 / 84 мес. * 8 мес. = 6 241,88 руб.

🦉, [02.12.19 23:43]

На основании этих данных осуществим расчет остаточной стоимости активов, которая является базой для начисления отложенных налогов в соответствии с IAS 12:

Остаточная стоимость МСФО = 50 000 – 3 703,70 = 46 296,3 руб.

Остаточная стоимость налоговый учет = 65 539,8 – 6 241,88 = 59 292,92 руб.

Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с полученной бухгалтерской и налоговой базами:

ОНА = | 46 296,3 – 59 292,92) * 0,24 ‌‌‌‌| = 3 120,39 руб.

В данном случае отложенные налоги возникают и в связи с разным порядком формирования стоимости объектов, и в связи с их разными сроками полезного использования.

Задача 33:

Для освоения производства новой продукции организация нуждается в приобретении объекта основных средств стоимостью 100 тыс. $. (организация ведет учет в рублях). При этом на момент принятия решения о приобретении оборудования организация не имела достаточного объема денежных средств для осуществления оплаты объекта.

В результате, для пополнения оборотных средств в январе 2006 года были выпущены две облигации:

1. Номиналом 2 000 тыс. руб.; сроком обращения 1 год; ежеквартальным начислением процентов в сумме 100 тыс. руб.; при размещении облигации было получено 1 800 тыс. руб.; эффективная ставка процента – 8,0206% в квартал.

2. Номиналом 2 500 тыс. руб.; сроком обращения 1 год; ежеквартальным начислением процентов в сумме 150 тыс. руб.; при размещении облигации было получено 2 000 тыс. руб.; эффективная ставка процента – 12,6791% в квартал.

В феврале 2006 года организация делает первый взнос за приобретаемое основное средство в сумме 1 000 тыс. руб. Курс доллара на момент первого взноса составляет 25 руб./$. Сумма в валюте составляет 40 тыс. $.

Поставщик отгружает основное средство данной организации в марте 2006 года.

Организация получает основное средство в апреле 2006 года. Курс доллара к рублю на момент получения объекта составляет 30 руб. за 1$.

После выплаты первой части процентов по выпущенным облигациям, организация перечисляет остаток долга поставщику объекта основных средств (в апреле 2006 года). Курс на момент перечисления средств составляет 35 руб./$. Соответственно, поскольку оставшаяся сумма долга определяется цифрой 60 тыс. $, перечисляемая сумма составляет 2 100 тыс. руб. После этого расчеты считаются завершенными.

В апреле-мае были осуществлены работы по подготовке основного средства к вводу в эксплуатацию. Счет за выполненные работы был выставлен в мае 2006 года в сумме 390 тыс. руб. Оплата этого счета была осуществлена в июне 2006 года суммой 390 тыс. руб. Месячная норма процента составляла в этот период времени 3,900256%.

Сразу же после оплаты подготовки объекта к вводу в эксплуатацию, он был принят на учет в качестве основного средства (30 июня 2006 года). При этом срок полезного использования установлен 36 мес. По окончании данного срока от объекта планируется получить запасные части стоимостью 150 тыс. руб. в текущих ценах. Затраты на демонтаж в текущих ценах составляют – 50 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2006 года объект основных средств переоценивается традиционным способом с коэффициентом 1,3.

По состоянию на 1-е января 2007 года был осуществлен пересмотр срока полезного использования – суммарно он увеличен до 51 мес. Также пересмотрена ликвидационная стоимость объекта основных средств (стоимость запасных частей увеличена до 500 тыс. руб., а затраты на демонтаж увеличены до 70 тыс. руб.).

В декабре 2007 года организации становится известно о запрете на использование этого оборудования, начиная с марта 2008 года. За оставшиеся 2 месяца организация может выпустить продукции и получить чистый доход от использования оборудования в сумме 3 000 тыс. руб.

Определить, следует ли признать убыток от обесценения актива, и если да, то в какой сумме, по состоянию на конец 2007 года.

Решение:

При получении объекта размер кредиторской задолженности составляет (3 000 – 1 000) = 2 000 руб.

Стоимость объекта на дату его получения составляет 3 000 тыс. руб. = 100 тыс. $ * 30 руб./$ .

🦉, [02.12.19 23:43]

На момент окончательной оплаты будет перечислено еще 2 100 тыс. руб., однако стоимость объекта по-прежнему останется равна 3 000 тыс. руб., так как суммовые разницы не учитываются при формировании стоимости объекта основных средств.

Стоимость объекта необходимо увеличить на величину начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям:

А) по первой облигации всего начислено процентов - 144,37 тыс. руб.;

Б) по второй облигации всего начислено процентов – 253,58 тыс. руб.

Расчеты приведены в таблицах ниже:

Облигация № 1.

Квартал


Общая величина процентных расходов*

Выплаченные проценты

Списание (амортизация) дисконта

Остаток дисконта

Стоимость облигации на балансе

0

0



0

0

200



1 800

1

144,37



100,00

44,37


155,63

1 844,37

2

147,93


100,00

47,93


107,70

1 892,30

3

151,77


100,00

51,77


55,93

1 944,07

4

155,93


100,00

55,93


0,00

0,00


* Общая величина процентных расходов получается произведением балансовой стоимости обязательства (облигации), которая определяется с учетом дисконта, на эффективную ставку процента.

Облигация № 2

Квартал

Общая величина процентных расходов

Выплаченные проценты

Списание (амортизация) дисконта

Остаток дисконта

Стоимость облигации на балансе

0

0

0



0

500


2 000

1

253,58



150,00

103,58


396,42

2 103,58

2

266,72


150,00

116,72


279,70

2 220,30

3

281,51


150,00

131,51


148,19

2 351,81

4

298,19


150,00

148,19


0,00

0,00


Итого суммарная величина процентов по облигациям составляет 397,95 тыс. руб. Поскольку облигации были выпущены с целью получения оборотных средств для приобретения внеоборотных активов, то в соответствии с альтернативным подходом, закрепленным IAS 23 данные суммы могут быть включены в стоимость объекта внеоборотных активов.

Эта сумма начисляется с полученной суммы в размере 3 800 тыс. руб., в то время как на приобретение основного средства будет израсходована сумма только 3 100 тыс. руб.

Тогда в стоимость основного средства должно быть включено только 324,64 тыс. руб. (397,95 * 3 100/3 800)

После этого стоимость объекта составит 3 324,64 тыс. руб.

Оплата подготовки ко вводу в эксплуатацию с учетом дисконтирования составляет = 390 / 1,03900256 = 375,36 тыс. руб.

Тогда после монтажа стоимость объекта составит = 375,36 тыс. руб. + 3 324,64 = 3 700 тыс. руб.

По данной стоимости объект будет принят к учету в качестве основного средства. Данная стоимость будет участвовать и в расчете амортизационной стоимости объекта.

Амортизационная стоимость = 3700 – (150 – 50) = 3 600 тыс. руб.

На 31 декабря 2006 года остаточная стоимость объекта составляет

3 100 тыс. руб. (Аморт. Стоим. 3 600 – ежемесячная амортизация 100 тыс. руб., к данному моменту пройдет 6 мес.)

После переоценки первоначальная стоимость становится равна 4 810 тыс. руб., накопленная амортизация – 780 тыс. руб. Остаточная стоимость – 4 030 тыс. руб.

Оставшийся срок полезного использования составляет 45 мес.

Новая ликвидационная стоимость – 430 тыс. руб. Новая амортизационная стоимость 3 600 тыс. руб.

Следовательно, ежемесячная амортизация в 2007 году составит 80 тыс. руб.

К концу 2007 года остаточная стоимость ОС составит 4 030 – 960 =

3 070 тыс. руб.

Возмещаемая сумма составляет 3 000 тыс. руб. Следовательно, поскольку она меньше, нежели балансовая стоимость, то по объекту основных средств должен быть признан убыток от обесценения в сумме:

Убыток от обесценения = 70 тыс. руб. = 3 070 – 3 000.

Задача 34:

Организация осуществляет строительство офиса. В первый год на строительство была потрачена сумма 500 тыс. руб. Предприятие не имеет какого-либо целевого кредита на это строительство, но выпустило две облигации для пополнения оборотных средств, которые были направлены на закупку материалов для строительства объекта

1. Облигация на 100 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 10 тыс. руб.

2. Облигация на 200 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 25 тыс. руб.

🦉, [02.12.19 23:43]

При размещении облигации была получена их номинальная стоимость (размещение без дисконта).

Определить сумму затрат, которая может быть капитализирована в стоимости офиса по результатам его строительства в текущем году:

Решение:

Поскольку в данном случае строительство осуществлялось за счет более чем одного заемного источника, то для расчета суммы процентов, которые могут быть учтены в стоимости объекта необходимо рассчитать средневзвешенную ставку капитализации по формуле:

где Ki – размер i-того кредита;

ri – размер процентной ставки по i-тому кредиту.

Ставка процентов по облигации № 1 составляет 10% годовых, по облигации № 2 – 12,5% годовых.

Средневзвешенная ставка капитализации в данном примере составляет:

Ставка капитализации = ((10%*100) + (12,5%*200))/300 = 11,(6)%

Исходя из данной ставки, рассчитаем сумму расходов по займам, которые могут быть учтены в стоимости объекта основных средств:

Сумма капитализации = 500*11,(6)% = 58,(3) тыс. руб.

Но это больше, чем общая годовая величина затрат по займам по данным облигациям – 35 тыс. руб.

Следовательно, капитализируется только сумма 35 тыс. руб.

Задача 35:

Организация осуществляет строительство офиса. В первый год на строительство была потрачена сумма 500 тыс. руб. Предприятие не имеет какого-либо целевого кредита на это строительство, но выпустило две облигации для пополнения оборотных средств, которые были направлены на закупку материалов для строительства объекта

1. Облигация на 400 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 50 тыс. руб.

2. Облигация на 200 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 20 тыс. руб.

При размещении облигации была получена их номинальная стоимость (размещение без дисконта).

Определить сумму затрат, которая может быть капитализирована в стоимости офиса по результатам его строительства в текущем году:

Решение:

Поскольку в данном случае строительство осуществлялось за счет более чем одного заемного источника, то для расчета суммы процентов, которые могут быть учтены в стоимости объекта необходимо рассчитать средневзвешенную ставку капитализации по формуле:

где Ki – размер i-того кредита;

ri – размер процентной ставки по i-тому кредиту.

Ставка процентов по облигации № 1 составляет 12,5% годовых, по облигации № 2 – 10% годовых.

Средневзвешенная ставка капитализации в данном примере составляет:

Ставка капитализации = ((12,5%*400) + (10%*200))/600 = 11,(6)%

Следовательно, в стоимость объекта строительства будет включена сумма расходов по займам в размере:

Сумма капитализации = 500*11,(6)% = 58,(3) тыс. руб.

Это меньше, чем начисленная сумма расходов по займам (70 тыс. руб.), а соответственно включается именно сумма 58,(3) тыс. руб.

Оставшаяся сумма – 11,(6) тыс. руб. относится на расходы текущего периода.

Задача 36:

Экономика страны, в которой осуществляет свою деятельность организация, функционирует в условиях гиперинфляции.

Баланс организации до проведения с ним корректировок, выглядел следующим образом:

Начальный баланс организации до проведения пересчета

Вид актива / пассива

На начало года

На конец года

Денежные активы

200


500

Неденежные активы

800

1500


Баланс (итого активы)

1 000


2 000

Капитал


400

500


Денежные обязательства

400


800

Неденежные обязательства

200

700


Баланс (итого пассивы)

1 000


2 000

Общий годовой индекс цен составляет 1,24. При этом он удовлетворяет условиям, описанным в стандарте IAS 29 «Учет в условиях гиперинфляции» и может быть использован в качестве индекса для пересчета.

При этом существуют данные о том, в какие периоды времени происходило изменение активов и пассивов организации, имеющихся по состоянию на конец отчетного года:

Неденежные активы образовались (приросли на 700 т.р.) в июне – индекс 1,24 6/12. Выбытия соответствующих активов не было.

Неденежные обязательства, имеющиеся на конец года, образовались в сентябре – индекс 1,24 9/12. Причем все те обязательства, которые имелись на начало года, были погашены.

Прирост капитала (+100 т.р.

🦉, [02.12.19 23:43]

) произошел в ноябре – индекс 1,24 1/12. Снижения капитала не было.

Пересчитать данные бухгалтерского баланса с учетом требований стандарта IAS 29. Определить монетарный доход.

Решение:

Осуществим пересчет статей Бухгалтерского баланса с учетом того, что пересчет осуществляется впервые, и инфляция возникла в данном году. При этом учтем, что показатели за прошлый год являются сравнительными (как денежные, так и неденежные) и пересчитываются по общему индексу цен.

Пересчет бухгалтерского баланса и расчет монетарного дохода по данным бухгалтерского баланса организации

Вид актива / пассива

На начало года

На конец года

Денежные активы

200 * 1,24 = 248

500


Неденежные активы

800 * 1,24 = 992

800 * 1,24 + 700 * 1,24 6/12 = 1 771,5

Баланс (итого активы)

1240

2271,5


Капитал

400 * 1,24 = 496

400 * 1,24 + 100 * 1,24 1/12 = 597,8

Денежные обязательства

400 * 1,24 = 496

800


Неденежные обязательства

200 * 1,24 = 248

700 * 1,24 3/12 = 738,7

Баланс (итого пассивы)

1 240

2 136,5


Монетарный доход

0

+135



Таким образом, из-за разной структуры активов и пассивов организации монетарный доход составил 135 тыс. руб.

скачать (http://nenuda.ru/%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%87%D0%B0%D1%82%D1%8C/%D1%82%D0%B5%D1%81%D1%82%D1%8B-%D0%BF%D0%BE-%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%D1%83-%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D1%85-%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2-7--%D1%82%D0%B5%D1%81%D1%82%D1%8B-%D0%B4%D0%BB%D1%8F-%D1%81%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B8.html)

Стр. 2 из 5

1. Организация арендует здание склада вместе с прилегающим к нему земельным участком и принимает на себя большую часть рисков.

Первоначальный взнос за аренду составляет 200000 тыс. руб.

Общая величина арендных платежей за весь период арендной платы составляет 2000000 тыс. руб., в том числе основная арендная плата 1600000 тыс. руб. (с учетом первоначального взноса), арендные платежи по процентам – 400000 руб.

Дисконтирование не проводить.

Справедливая стоимость земли составляет 75% от общей стоимости арендуемого имущества. Какова стоимость здания склада?

2. Первоначальная стоимость основного средства составляет 10000$.

По истечении 4 лет организация планирует реализовать объект основных средств. В настоящее время стоимость аналогичного основного средства, находившегося в эксплуатации в течение 4-х лет составляет 2500$. При этом все расходы по демонтажу несет продавец – они оцениваются суммой 500$.

Определить ежегодную величину амортизационных отчислений, учитывая, что амортизацию планируется начислять линейным способом.

3. Организация берет в аренду станок, принимая на себя большую часть рисков, связанных с этим станком. Срок аренды 3 года.

Ежегодные платежи составляют 2000$ и перечисляются в конце каждого срока.

Норма процента в экономике составляет 10% в год.

Определить общую сумму финансового расхода (расхода на проценты), которую должен учесть у себя арендатор за все время аренды.

4. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1000$.



Ликвидационная стоимость равна 0$ (организация планир

Поделитесь с Вашими друзьями:


База данных защищена авторским правом ©danovie.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница